Аккредитованный удостоверяющий центр
▼ Выберите ваш город ▼
Центр Выдачи
Электронных Подписей

Электронная подпись за 1 час для:

Консультации экспертов службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Есть российская организация (ООО) и иностранная организация (ООО). У них один и тот же учредитель (участник) - физическое лицо. Иностранная организация зарегистрирована в Латвийской Республике. На территории РФ данная организация постоянного представительства не имеет, в налоговом органе на учете не состоит, имущества в РФ не имеет. Российская организация принимает решение о передаче полномочий единоличного исполнительного органа управляющей организации - вышеуказанной иностранной организации. Данная организация будет действовать на территории РФ через физическое лицо - учредителя ООО. 

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

У российской организации не возникают обязанности налогового агента по НДС и налогу на прибыль.

Из ряда разъяснений официальных органов следует, что российской организации следует представить в ИФНС Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Российской организации также следует представить в налоговый орган уведомление о контролируемых сделках.

 

Обоснование вывода:

 

НДС

 

Пунктом 1 ст. 7 НК РФ установлен приоритет международных договоров РФ, касающихся налогообложения, над нормами НК РФ.

В настоящее время между РФ и Латвийской Республикой действует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал (Москва, 20 декабря 2010 г.) (далее - Соглашение).

Исходя из ст. 2 Соглашения, оно не распространяется на НДС. Поэтому применению подлежат нормы НК РФ.

Так, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ предусматривает, что объектом налогообложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен нормами ст. 148 НК РФ.

Так, согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации работ (услуг), не предусмотренных пп.пп. 1-4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ, определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие работы (услуги). При этом в соответствии с п. 2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации, выполняющей указанные работы (оказывающей услуги), признается территория РФ в случае присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации.

В связи с тем, что услуги по исполнению полномочий единоличного исполнительного органа к работам (услугам), перечисленным в указанных подпунктах 1-4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ, не относятся, местом реализации этих услуг, оказываемых российской организации иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории РФ, территория РФ не признается. Соответственно, данная операция объектом налогообложения НДС в РФ не является.

Аналогичное мнение изложено в письме Минфина России от 11.10.2012 N 03-07-08/286 (смотрите также письмо Минфина России от 11.08.2011 N 03-07-08/259).

Поскольку выплата вознаграждения латвийской компании объектом налогообложения НДС в РФ не является, у российской организации - источника дохода обязанности налогового агента по НДС не возникают.

 

Налог на прибыль

 

Согласно п. 1 ст. 7 Соглашения прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства подлежит налогообложению только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность вышеуказанным образом, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той ее части, которая относится к такому постоянному представительству.

Для целей Соглашения термин "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия (п. 1 ст. 5 Соглашения).

Как следует из вопроса, в рассматриваемом случае латвийская компания на территории РФ не присутствует.

Применительно к Соглашению это, на наш взгляд, означает, что иностранная компания предпринимательскую деятельность в РФ через постоянное представительство не осуществляет. Таким образом, можно сделать вывод, что доход, полученный указанной компанией, подлежит налогообложению только в Латвийской Республике. Поэтому у российской организации обязанности налогового агента по налогу на прибыль не возникают.

Данная точка зрения согласуется с нормами п. 2 ст. 309 НК РФ, в котором указаны, в том числе, доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ.

Косвенно наше мнение подтверждается в письмах Минфина России от 06.10.2015 N 03-08-05/56971, от 07.04.2014 N 03-08-05/15485, от 18.03.2013 N 03-08-05/8179.

Однако при выплате дохода латвийской компании следует учитывать, что в настоящее время у официальных органов отсутствует единая позиция по вопросу представления Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее - Расчет).

Так, в письмах Минфина России от 30.09.2016 N 03-08-13/56982, от 15.07.2015 N 03-08-13/40642, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/334, УФНС России по Иркутской области от 29.02.2012 N 16-26/003483@ высказывается мнение, что даже в случае, когда доход, выплачиваемый иностранной компании, освобождается от налогообложения на основании п. 2 ст. 309 НК РФ, у российской организации - источника дохода возникает обязанность по представлению в налоговый орган Расчета.

В то же время в письмах Минфина России от 14.06.2011 N 03-02-07/1-191, УФНС России по г. Москве от 12.11.2010 N 16-15/118318@ делается вывод, что если доходы, выплачиваемые иностранной компании, не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль в РФ, то российская организация, выплачивающая такие доходы, не признается налоговым агентом в отношении указанного дохода и, следовательно, у нее отсутствует обязанность по заполнению и представлению Расчета.

Официальные органы в своих разъяснениях указывают на то, что иностранным организациям, получающим такие доходы, не требуется предоставление налоговому агенту подтверждения постоянного местонахождения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ (смотрите, например, письмо Минфина России от 06.10.2015 N 03-08-05/56971).

В анализируемой ситуации российская организация не участвует в иностранной компании. В этой связи мы полагаем, что данная организация контролирующим лицом латвийской компании не признается, поскольку в отношении российской организации не выполняются условия, перечисленные в п. 3 ст. 25.13 НК РФ.

В таком случае, на наш взгляд, оснований для применения российской организацией положений ст. 25.15 НК РФ не имеется.

Вместе с тем в силу пп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ российская и латвийская организации признаются взаимозависимыми лицами.

Положениями ст. 105.14 НК РФ особенности в виде требований к размеру суммы доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом РФ, в целях признания таких сделок контролируемыми не предусмотрены. Следовательно, сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом РФ, признаются контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученных по таким сделкам.

Данная позиция подтверждается, в частности, в письмах Минфина России от 30.03.2016 N 03-01-18/17927, от 28.05.2015 N 03-01-18/30961, от 03.12.2014 N 03-01-18/61817, от 03.12.2014 N 03-01-18/61811, от 17.04.2014 N 03-01-РЗ/17521.

Учитывая изложенное, считаем, что в Вашем случае сделки между российской организацией и латвийской компанией будут признаваться контролируемыми независимо от величины дохода. Поэтому российской организации в соответствии с п. 1 ст. 105.16 НК РФ следует уведомлять налоговые органы о совершенных в календарном году контролируемых сделках.

Сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).

Форма и порядок заполнения Уведомления утверждены приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524. Разъяснения о порядке заполнения указанного Уведомления даны в письмах ФНС России от 11.03.2015 N ЕД-4-13/7083@, от 16.05.2014 N ОА-4-13/9463, от 01.11.2013 N ОА-4-13/19652@.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

 

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

При вопросе укажите: 1) вы организация, ИП или физ. лицо 2) налог (УСН/ ОСНО, ЕНВД).
Отвечайте за нас, кто сможет. Любое знание и опыт могут быть полезными. Администрация

На правах рекламы

    Рейтинг@Mail.ru    

Ильдар

© 2008 - 2016 OtchetOnline - аккредитованный удостоверяющий центр
Тел.: 8 800 7007 801 (звонок бесплатный)