Аккредитованный удостоверяющий центр
▼ Выберите ваш город ▼
Центр Выдачи
Электронных Подписей

Электронная подпись за 1 час для:

Консультации экспертов службы Правового консалтинга ГАРАНТ

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Организация в рассматриваемой ситуации имеет право предъявить к вычету НДС, предъявленный ей по услугам аренды, на основании счета-фактуры, подписанного конкурсным управляющим.

 

Обоснование позиции:

 

Правовые аспекты

 

Несостоятельность (банкротство) - это признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей (ст. 2 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", далее - Закон N 127-ФЗ).

Принятие арбитражным судом решения о признании должника банкротом влечет за собой открытие конкурсного производства (п. 1 ст. 124 Закона N 127-ФЗ).

С даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращаются полномочия руководителя должника, который в течение трех дней с даты утверждения конкурсного управляющего обязан обеспечить передачу бухгалтерской и иной документации должника, печатей, штампов, материальных и иных ценностей конкурсному управляющему (п. 2 ст. 126 Закона N 127-ФЗ).

На основании п. 1 ст. 129 Закона N 127-ФЗ с даты утверждения конкурсного управляющего до даты прекращения производства по делу о банкротстве или заключения мирового соглашения, или отстранения конкурсного управляющего он осуществляет полномочия руководителя должника в пределах, в порядке и на условиях, которые установлены Законом N 127-ФЗ.

 

НДС

 

Операции по реализации услуг, в том числе по аренде имущества, на территории РФ признаются объектом налогообложения НДС (п. 5 ст. 38, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письма УФНС России по г. Москве от 17.10.2011 N 16-15/100085@, от 30.06.2008 N 20-12/061162, п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33). Операции по предоставлению в аренду земельных участков на территории РФ организациями, признанными банкротами, исключением из данного правила не являются (в частности, они не подпадают под действие пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ), а потому подлежат налогообложению НДС в установленном порядке (смотрите, например, письма Минфина России от 21.05.2015 N 03-07-11/29287, от 06.05.2015 N 03-07-11/26074, от 07.04.2015 N 03-07-14/19390, от 19.03.2015 N 03-07-11/14996, ФНС России от 17.08.2016 N СД-4-3/15110@).

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДС на установленные указанной статьей налоговые вычеты. Так, вычетам подлежат и суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг на территории РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ). В общем случае для этого необходимо одновременное выполнение следующих условий:

- услуги приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 2 ст. 170 НК РФ);

- услуги приняты на учет при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры, выставленного продавцом услуг (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В п. 2 ст. 169 НК РФ указано, что счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных п.п. 5, 5.1 и 6 той же статьи. При этом п. 6 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Каких-либо особенностей применения налоговых вычетов и (или) подписания счетов-фактур, актуальных для рассматриваемой ситуации, нормы главы 21 НК РФ, равно как и Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, не предусматривают.

Из разъяснений специалистов Минфина России и ФНС России также следует, что по облагаемым НДС операциям, производимым должниками, признанными в соответствии с законодательством РФ банкротами, вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщиком-должником покупателю, производятся покупателем в общем порядке, установленном ст.ст. 171 и 172 НК РФ (письма Минфина России от 03.06.2014 N 03-07-15/26520, ФНС России от 10.07.2014 N ГД-4-3/13426@, от 06.02.2014 N ГД-4-3/1913@, от 29.01.2014 N ГД-4-3/1430).

Однако, как мы уже отмечали, с начала конкурсного производства полномочия руководителя прекращаются. Соответственно, с этого момента он не может подписывать выставленные банкротом счета-фактуры. В то же время, полномочия руководителя должника конкурсный управляющий может осуществлять лишь в пределах, установленных Законом N 127-ФЗ. При этом полномочия на подписание счетов-фактур от имени должника в данном законе не поименованы.

Таким образом, вопрос о том, вправе ли конкурсный управляющий подписывать счета-фактуры за руководителя организации-банкрота на данный момент остается неясным, поскольку на законодательном уровне он четко не урегулирован.

Анализ арбитражной практики показывает, что суды считают правомерным принятие налогоплательщиками к вычету НДС по счету-фактуре, подписанному конкурсным управляющим. Так, например, в постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2014 по делу N А56-33347/2014 судьи указали, что подписание конкурсным управляющим счета-фактуры, выставленного продавцом - банкротом, соответствует требованиям как налогового законодательства, так и законодательства о банкротстве. Аналогичным образом в постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 N 17АП-2563/14 по делу N А50-22241/2013, оставленном без изменения постановлением ФАС Уральского округа от 03.07.2014 N Ф09-3465/14, был признан основанным на неправильном толковании ст. 169 НК РФ и норм Закона N 127-ФЗ, а потому отклонен судом апелляционной инстанции довод о том, что счета-фактуры подписаны неуполномоченным лицом в связи с тем, что у конкурсного управляющего, подписавшего счета-фактуры, отсутствуют полномочия на выставление счетов-фактур от имени должника (дополнительно смотрите постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2016 N 13АП-4094/16, АС Восточно-Сибирского округа от 22.10.2015 N Ф02-5806/15 по делу N А10-5156/2014, АС Северо-Кавказского округа от 27.01.2015 N Ф08-10218/14 по делу N А63-11807/2013).

На основании изложенного полагаем, что в рассматриваемой ситуации организация имеет право на применение налогового вычета по НДС на основании счета-фактуры, подписанного конкурсным управляющим, при выполнении иных необходимых для того условий. Напоминаем, что в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика.

Однако мы не можем исключить вероятности предъявления претензий налоговым органом относительно правомерности применения налогового вычета при руководстве данной точкой зрения.

В целях снижения налоговых рисков организации целесообразно обратиться за письменными разъяснениями в налоговый орган по месту учета или в Минфин России. Такое право предоставлено налогоплательщикам пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Овчинникова Светлана

 

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

При вопросе укажите: 1) вы организация, ИП или физ. лицо 2) налог (УСН/ ОСНО, ЕНВД).
Отвечайте за нас, кто сможет. Любое знание и опыт могут быть полезными. Администрация

На правах рекламы

    Рейтинг@Mail.ru    

Ильдар

© 2008 - 2016 OtchetOnline - аккредитованный удостоверяющий центр
Тел.: 8 800 7007 801 (звонок бесплатный)