Аккредитованный удостоверяющий центр
▼ Выберите ваш город ▼
Центр Выдачи
Электронных Подписей

Электронная подпись за 1 час для:

Подборки из журналов бухгалтеру

Источник: http://www.klerk.ru/buh/

В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Исходя из п. 2 ст. 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

В соответствии со ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Руководствуясь пп. 4 и 5 ст. 346.21 НК РФ, налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

В силу п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

Проанализировав перечисленные нормы, можно сделать вывод, что, если у налогоплательщика, находящегося на УСН и применяющего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик уплачивает минимальный налог в размере 1% от доходов. Однако исходя из положений указанных норм минимальный налог должен быть уплачен по истечении налогового периода, т. е. календарного года.

Официальная позиция налогового органа по данному вопросу состоит в том, что при утрате права на УСН в течение календарного года последний отчетный период по УСН является для налогоплательщика и последним налоговым периодом, в связи с чем налогоплательщикам в данном случае следует уплатить минимальный налог (письма Минфина России от 8.06.05 г. № 03-03-02-04/1–138, от 24.05.05 г. № 03-03-02-04/2/10, ФНС России от 27.03.12 г. № ЕД-4-3/5146@, от 10.03.10 г. № 3-2-15/12@, от 21.02.05 г. № 22-2-14/224@).

Подобные выводы содержатся и в постановлениях ФАС Северо-Западного округа в от 28.12.11 г. № А26-11119/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 16.10.12 г. по делу № А43-36999/2011, ФАС Уральского округа от 18.08.09 г. № Ф09-5884/09-С2.

В судебной практике есть также и иной подход к решению данного вопроса, например в постановлениях ФАС Поволжского округа от 5.09.12 г. по делу № А57-21529/2011, ФАС Северо-Западного округа от 21.12.09 г. по делу № А66-4521/2009, ФАС Центрального округа от 27.04.09 г. по делу № А54-3070/2008-С3. Применение такого подхода суды объясняли тем, что в НК РФ отсутствуют нормы, предусматривающие обязанность налогоплательщика исчислить и уплатить минимальный налог по итогам части налогового периода в случае, если до истечения налогового периода по УСН налогоплательщик утрачивает право на ее применение. Суд также указывал на то, что налоговый орган неправомерно признает налоговым периодом отчетный период.

Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 2.07.13 г. № 169/13 поддержал позицию налогового органа, указав, что поскольку налогоплательщик находился на специальном налоговом режиме только в течение девяти месяцев, а с IV квартала должен был уплачивать налоги по общей системе налогообложения как вновь созданная организация, то его налоговым периодом применительно к УСН является девять месяцев.

Таким образом, в случае если у налогоплательщика, находящегося на УСН и применяющего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то он уплачивает минимальный налог в размере 1% от доходов, несмотря на то что он утратил право применения УСН до истечения налогового периода.

Также отметим, что данная позиция была еще раз подтверждена ФНС России в письме от 24.12.13 г. № СА-4-7/23263 «О направлении обзора практики рассмотрения налоговых споров Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Верховным Судом Российской Федерации и толкование норм законодательства о налогах и сборах, содержащееся в решениях Конституционного Суда Российской Федерации за 2013 год».

В данном письме ФНС России обобщила практику рассмотрения судами налоговых споров, в том числе и по рассматриваемой ситуации, и направила его для исполнения во все нижестоящие налоговые органы, тем самым признав позицию Президиума ВАС РФ. Следовательно, налоговые органы при рассмотрении аналогичных ситуаций в будущем будут действовать в соответствии с данным письмом и изложенной в ней позицией. Таким образом, можно говорить о том, что на данный момент обозначенная позиция по данному вопросу является официально признанной ФНС России.

Кроме того, как указывает налоговый орган, обязанность уплачивать минимальный налог в размере 1% от учитываемых доходов в случае, если за налоговый период сумма исчисленного налога будет меньше суммы установленного минимального налога, не нарушает конституционных прав (Определение КС РФ от 28.05.13 г. № 773-О).

При вопросе укажите: 1) вы организация, ИП или физ. лицо 2) налог (УСН/ ОСНО, ЕНВД).
Отвечайте за нас, кто сможет. Любое знание и опыт могут быть полезными. Администрация

© 2008 - 2017 OtchetOnline - аккредитованный удостоверяющий центр
Тел.: 8 800 7007 801 (звонок бесплатный)