Аккредитованный удостоверяющий центр
▼ Выберите ваш город ▼
Центр Выдачи
Электронных Подписей

Электронная подпись за 1 час для:

Консультации экспертов службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Кроме основного дохода от сдачи в аренду коммерческой недвижимости (патентная система налогообложения), поступило предложение о размещении рекламы арендатора (плакаты, баннеры, стикеры) в одном из зданий (как на фасаде, так и внутри помещения). Деятельность по размещению рекламы относится к общей системе налогообложения  

Рассмотрев вопрос мы пришли к следующему выводу:

Имущество, используемое индивидуальным предпринимателем в деятельности, переведенной на патентную систему налогообложения, и в деятельности, облагаемой НДФЛ, освобождается от обложения налогом на имущество физических лиц в части, используемой в деятельности, переведенной на патентную систему налогообложения, при условии, что такое имущество не подлежит обложению налогом на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости имущества.

Учитывая, что нормами налогового законодательства не предусмотрен порядок определения налоговой базы по налогу на имущество в случае, если имущество используется одновременно в предпринимательской деятельности, переведенной на ПСН, и других видах предпринимательской деятельности, считаем, что предприниматель может самостоятельно определить и утвердить порядок расчета стоимости облагаемого имущества в целях определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц.

 

Обоснование вывода:

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 17.12.1996 N 20-П, имущество физического лица юридически не разграничено на имущество, используемое в предпринимательской деятельности и в личных целях. Таким образом, ИП может использовать свое имущество как в предпринимательской деятельности, так и для своих личных нужд.

На основании ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.

Таким образом, налог на имущество платят все физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения, и индивидуальные предприниматели не являются исключением.

Лица, освобождаемые от уплаты налога на имущество физических лиц, перечислены в ст. 407 НК РФ. Индивидуальные предприниматели (далее - ИП) в ней не поименованы.

Следовательно, имущество, используемое ИП в предпринимательской деятельности, подлежит обложению налогом на имущество физических лиц.

При этом предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД ПСН), не признаются плательщиками налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ. Соответствующие нормы установлены в п. 3 ст. 346.11 НК РФ, втором абзаце п. 4 ст. 346.26 НК РФ, пп. 2 п. 10 ст. 346.43 НК РФ.

В соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость в отношении:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них;

2) нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Следовательно, ИП, применяющие УСН, ЕНВД, ПСН, не освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении объектов недвижимости, используемых ими в предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению по кадастровой стоимости и включенных уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в перечень административно-деловых и торговых центров (письма Минфина России от 15.05.2015 N 03-05-06-01/27949, от 20.03.2015 N 03-11-11/15442, от 09.12.2014 N 03-05-06-01/63212).

В отношении иного имущества, используемого для предпринимательской деятельности, в том числе переведенной на ПСН, как и ранее, сохраняется освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц.

При этом имущество ИП, используемое для предпринимательской деятельности, в отношении которой он уплачивает налоги по общей системе налогообложения, подлежит обложению налогом на имущество физических лиц.

В соответствии с п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

На территории муниципального образования "Город Курск" налог на имущество физических лиц введен решением Курского городского Собрания от 23.10.2015 N 143-5-РС (далее - Решение), согласно которому с 1 января 2016 года налог на имущество физических лиц для жителей г. Курска рассчитывается налоговыми органами исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения (смотрите Информацию УФНС России по Курской области "Налог на имущество курян будет рассчитываться из кадастровой стоимости по новым ставкам").

При этом пп. 2 п. 2 Решения установлены налоговые ставки в размере 2% в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.

В данной ситуации стоимость нежилого помещения менее 300 млн. руб. При этом перечень объектов, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, на сегодняшний день в г. Курске не утвержден. Постановлением Губернатора Курской области от 17.07.2015 N 317-пг "Об уполномоченном органе исполнительной власти Курской области по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" таким органом определен Комитет по управлению имуществом Курской области.

Таким образом, ИП в отношении имущества, используемого в деятельности, переведенной на ПСН, на данный момент (до утверждения перечня объектов, определяемого в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ) освобождается от обложения налогом на имущество физических лиц (письма Минфина России от 27.07.2016 N 03-01-11/43967, от 10.02.2016 N 03-05-06-01/6977, от 15.01.2016 N 03-11-12/777).

При этом ИП предполагает использовать данное помещение как в деятельности, переведенной на ПСН, так и в деятельности, подлежащей обложению НДФЛ.

В отношении имущества, используемого как в деятельности, облагаемой НДФЛ, так и в деятельности, переведенной на ПСН, сообщаем следующее.

Согласно п. 1 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется ИП наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (письма Минфина России от 16.05.2013 N 03-11-09/17358, от 13.02.2013 N 03-11-09/3758).

При этом п. 6 ст. 346.53 НК РФ определено, что, если ИП применяет ПСН и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения (письма Минфина России от 19.12.2014 N 03-11-11/66063, от 24.02.2016 N 03-11-12/9994, от 09.12.2013 N 03-11-12/53551).

Отметим, что порядок определения налоговой базы по налогу на имущество на физических лиц в случае, если имущество используется одновременно в предпринимательской деятельности, переведенной на ПСН, и в других видах предпринимательской деятельности, НК РФ не установлен.

По нашему мнению, в этом случае предприниматель может самостоятельно определить и утвердить порядок расчета стоимости облагаемого имущества в целях определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц.

Косвенным подтверждением нашего мнения являются письма Минфина России от 08.10.2010 N 03-05-05-01/43, от 01.11.2006 N 03-11-04/3/482, от 16.10.2014 N 03-11-06/3/52084, в которых приводятся разъяснения для налогоплательщиков-организаций, применяющих ЕНВД и общий режим налогообложения. Представители Минфина России рекомендуют использовать для расчета, например, показатели выручки от реализации продукции (работ, услуг) или распределить стоимость имущества пропорционально доле площади объекта недвижимости, отведенной под ведение деятельности, облагаемой по общему режиму, в общей площади здания.

Суды также указывают на то, что если имущество используется одновременно в предпринимательской деятельности, переведенной на ЕНВД, и в предпринимательской деятельности, подлежащей обложению в рамках ОСН, то налогоплательщик должен определить в учетной политике порядок расчета стоимости облагаемого имущества в целях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций (постановления ФАС Дальневосточного округа от 30.08.2011 N Ф03-3980/11 по делу N А51-9380/2010, ФАС Уральского округа от 17.01.2014 N Ф09-13754/13 по делу N А47-2492/2013). В таком случае рекомендовано при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) принимать показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету (письма Минфина России от 26.10.2006 N 03-06-01-04/195, от 25.10.2004 N 03-06-01-04/87, УФНС по г. Москве от 22.03.2005 N 18-11/3/18611).

Полагаем, что указанные разъяснения финансового ведомства применимы и к ИП, применяющему ПСН и общую систему налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 409 НК РФ ИП уплачивает налог на имущество физических лиц на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

При этом порядок подтверждения права на освобождение от уплаты налога на имущество физлиц для ИП, применяющих спецрежимы, НК РФ не установлен.

Полагаем, что для получения освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении части объекта, используемого ИП в деятельности, переведенной на ПСН, целесообразно использовать тот же механизм, что предусмотрен для подтверждения льгот.

Согласно п. 6 ст. 407 НК РФ лицо, имеющее право на налоговую льготу, представляет заявление о предоставлении льготы и документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу, в налоговый орган по своему выбору. Рекомендуемую типовую форму заявления на предоставление физлицам льгот по имущественным налогам ФНС России привела в письме от 16.11.2015 N БС-4-11/19976@.

Перечень документов, подтверждающих право ИП на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц, НК РФ не определен.

Не установлен и срок представления таких документов в налоговые органы. В период действия Закона N 2003-1 контролирующие органы разъясняли, что основанием для освобождения от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц могут являться документы, подтверждающие фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется спецрежим, в течение налогового периода. При этом состав таких документов зависит от характера использования имущества в предпринимательской деятельности.

К ним могут относиться:

- документы, подтверждающие нахождение недвижимости в собственности (например свидетельство о государственной регистрации прав);

- уведомление (информационное письмо) о возможности применения специального налогового режима;

- договоры с арендаторами;

- платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности, и т.п.;

- любые другие документы, подтверждающие использование имущества для осуществления предпринимательской деятельности в период применения специального режима налогообложения (письма Минфина России от 12.05.2014 N 03-11-11/22083, от 20.01.2014 N 03-11-11/1484, от 11.11.2013 N 03-05-06-01/48006, от 05.03.2012 N 03-11-11/67, от 29.07.2011 N 03-11-11/199, от 04.05.2011 N 03-05-06-01/46, от 28.06.2010 N 03-11-11/177 и др.).

При этом такие документы должны быть представлены в сроки, позволяющие налоговому органу исчислить сумму налога на имущество физических лиц и направить налогоплательщику налоговое уведомление об уплате налога в установленные НК РФ сроки (письма Минфина России от 05.03.2012 N 03-11-11/67, от 04.05.2011 N 03-05-06-01/46).

Полагаем, что логика этих разъяснений может быть использована и в настоящее время. Кроме того, в данной ситуации целесообразно приложить к заявлению о предоставлении льготы расчет использования нежилого помещения в разных видах деятельности и документ, определяющий порядок такого расчета.

Обратите внимание, что в рамках налогового контроля налоговые органы могут проверить фактическое использование индивидуальными предпринимателями имущества в предпринимательской деятельности (письма Минфина России от 01.02.2010 N 03-05-04-01/06, УФНС России по г. Москве от 12.03.2010 N 20-12/2/025850@).

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

 

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

При вопросе укажите: 1) вы организация, ИП или физ. лицо 2) налог (УСН/ ОСНО, ЕНВД).
Отвечайте за нас, кто сможет. Любое знание и опыт могут быть полезными. Администрация

© 2008 - 2017 OtchetOnline - Официальный партнер Аккредитованного Удостоверяющего центра ОАО «Инфотекс Интернет Траст»