Торги, отчетность, маркировка, ЕГАИС

 Центр Выдачи Электронных Подписей

Компания оказывает организациям и физическим лицам (в том числе зарегистрированным в качестве ИП) услуги технологического присоединения к сетям. В основном от клиентов поступает аванс (предоплата) за услуги. Однако в некоторых случаях сначала выполняется работа по технологическому присоединению, далее через несколько дней поступает оплата в денежной форме. 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

 

  1. Расчеты с физическими лицами (не зарегистрированными в качестве ИП)

 

При передаче товара физическому лицу (при отсутствии аванса (предоплаты) (далее - аванс) от покупателя) организация обязана применить ККТ и оформить кассовый чек с признаком способа расчета (тег 1214) - "передача в кредит".

Что касается услуг (работ), то, по нашему мнению, в Законе N 54-ФЗ отсутствуют основания для применения ККТ на дату оказания услуг (выполнения работ) (за исключением ситуации, когда в этот момент осуществляется зачет аванса). Однако ввиду отсутствия в Законе N 54-ФЗ однозначных норм не исключено, что налоговые органы придут к иному выводу и могут квалифицировать любое предоставление услуг (выполнение работ) с последующей оплатой заказчиком как "предоставление займов для оплаты товаров, работ, услуг".

По нашему мнению, при оформлении Акта выполненных работ (иного документа, подтверждающего, что работы выполнены (услуги оказаны)):

- в случае наличия аванса, поступившего от физического лица ранее, - применяется ККТ и оформляется кассовый чек, так как осуществляется расчет "зачет аванса";

- в случае, когда до даты оформления Акта аванс не поступал от заказчика, по нашему мнению, нет оснований для применения ККТ.

 

  1. При расчетах с организациями и ИП

 

При расчетах с организациями и ИП необходимо учитывать положения п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, в соответствии с которым безналичные расчеты (без использования электронных средств платежа с их предъявлением) с ними не требуют применения ККТ.

В связи с чем передача товара или выполнение работ (услуг) по технологическому присоединению организациям или ИП не требует применения ККТ, в том числе в ситуации, когда от таких покупателей (клиентов) ранее была получена предоплата способом, не требующим применения ККТ в силу п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ. Иными словами, в случае зачета аванса, оплаченного в безналичном порядке организацией или ИП, не требуется применение ККТ.

Однако в ситуации, когда с покупателем (клиентом) (организацией или ИП) осуществлен расчет в виде аванса наличными деньгами (или с применением ЭСП с его предъявлением), то зачет такого аванса при оформлении Акта выполненных работ (услуг) требует применения ККТ и оформления кассового чека.

Однако в силу отсутствия однозначных разъяснений, касающихся применения ККТ при оказании именно услуг (работ) (когда оплата от клиента поступает после оказания услуг (работ), рекомендуем обратиться за разъяснением Минфина России для подтверждения данного вывода.

 

Обоснование позиции:

Исходя из требований п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон N 54-ФЗ) обязанность применения ККТ возникает у организаций и ИП каждый раз, когда они осуществляют расчет:

- прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги;

- прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов;

- при зачете и возврате предварительной оплаты и (или) авансов;

- предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг;

- предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Исключения, когда не применяется ККТ, составляют случаи, указанные в ст. 2 Закона N 54-ФЗ. В частности, ККТ не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа (далее - ЭСП) с его предъявлением (п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ).

 

Оказание услуг (выполнение работ) без оплаты (предоплаты, аванса)

 

Для случая оказания услуг или работ, когда покупатель (клиент) оплачивает оказанные ему услуги (работы) позже даты их оказания (передачи результатов), требования о применении ККТ и оформлении кассового чека (БСО) Закон N 54-ФЗ прямо или косвенно не содержит (в отличие от передачи товара покупателю - физическому лицу (не ИП)).

Отметим, что в письме ФНС России от 19.10.2018 N ЕД-4-20/20518@ содержится позиция о том, что к виду расчета "предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг" в смысле Закона N 54-ФЗ применимы положения о коммерческом и товарном кредите, установленные ГК РФ. То есть, по мнению чиновников, в случае предоставления организацией (ИП) займов, связанных с отсрочкой или рассрочкой по оплате за товары, работы или услуги, а также при погашении таких займов применение ККТ требуется.

В силу п. 1 ст. 823 ГК РФ к коммерческому кредиту относятся гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты. При этом к коммерческому кредиту применяются правила главы 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства (п. 2 ст. 823 ГК РФ).

При коммерческом кредите в виде аванса и предварительной оплаты кредит предоставляет заказчик, покупатель, а при отсрочке или рассрочке оплаты - исполнитель, продавец. Смотрите: Энциклопедия решений. Коммерческий кредит.

Исходя из системного толкования указанных положений, в случае, когда договором предусмотрена оплата через определенное время после исполнения встречной обязанности одной из сторон, между продавцом и покупателем возникают отношения по коммерческому кредитованию. При этом договором о коммерческом кредите может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку, если будут согласованы цена товара, порядок, сроки и размеры платежей (п. 1 ст. 489 ГК РФ).

То есть коммерческий кредит не возникает сам по себе - в случае, когда покупатель в силу условий сделки оплачивает услугу или работу не в момент их оказания (выполнения), а позже. В соответствии с положениями п. 2 ст. 823 ГК РФ условие о предоставлении коммерческого кредита должно быть предусмотрено сторонами в договоре либо в отдельном соглашении и обязательно в письменной форме. Условие об отсрочке оплаты (поставки) должно быть согласовано сторонами в договоре, установлен график и размеры платежей (смотрите определение ВС РФ от 19.12.2017 N 306-ЭС17-16139 по делу N А12-50782/2016).

Кроме того, отметим, что в кассовом чеке, помимо даты расчета, обязательно указывается также и время расчета (п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ), что сложно реализуемо при оказании услуг (выполнении работ). Это требование, а также иные положения Закона N 54-ФЗ в совокупности, на наш взгляд, не дают оснований для вывода о том, что оказание услуг (выполнение работ) признается расчетом в ситуации отсутствия от клиента предоплаты (аванса) (то есть когда оплата от клиента поступает не в момент оказания услуги (выполнения работы), а также после оформления документов (например, Актов, которые в случае оказания услуги вообще не требуются)).

По нашему мнению, оформление документов, подтверждающих оказание услуг (выполнение работ) по технологическому присоединению, не является предоставлением займа для их оплаты и не требует применения ККТ.

За исключением ситуации, когда от клиента (физического лица, не ИП) был получен аванс (предоплата) наличными деньгами и (или) в безналичном порядке. В такой ситуации расчетом будет являться "зачет аванса (предоплаты)", а не оформление актов оказанных услуг (выполненных работ) само по себе.

Однако данный вывод требует подтверждения официальным разъяснением Минфина России.

 

Зачет аванса между организациями и/или ИП

 

Безналичный расчет между организациями и ИП в виде приема (получения) и выплаты денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов не требует применения ККТ в силу действия п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ.

Отгрузка товара покупателю - организации или ИП и одновременный зачет аванса (предоплаты), поступившей от него ранее в безналичной форме, также не требует применения ККТ.

Дело в том, что, по нашему мнению, не требуется применение ККТ при зачете аванса (осуществляемого при отгрузке товара (выполнении работы, услуги)) в том случае, когда ранее при получении аванса (предоплаты) в силу п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ не были сформированы и переданы в налоговый орган соответствующие фискальные данные.

И наоборот - в случае, если аванс от покупателя (в том числе организации или ИП) был получен наличными денежными средствами либо с предъявлением электронного средства платежа, то расчет в виде зачета такого аванса при передаче товаров (работ, услуг) требует применения ККТ и оформления кассовых чеков с соответствующими реквизитами.

Такой кассовый чек формирует фискальные данные о зачете аванса, при получении которого ранее был сформирован кассовый чек с признаком способа расчета (тег 1214) "аванс" (или "предоплата, 100%", "предоплата"). Обязательными реквизитами кассового чека также являются наименование покупателя-организации (Ф.И.О. предпринимателя) и его ИНН.

Смотрите также письмо ФНС России от 20.02.2019 N ЕД-4-20/2929@ "О направлении методических указаний по формированию фискальных документов при получении предварительной оплаты за собственный товар, последующем зачете предварительной оплаты за товар и предоставлении займа для оплаты товара, а также при погашении займа для оплаты товара.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

 

Ответ прошел контроль качества