Торги, отчетность, маркировка, ЕГАИС

 Центр Выдачи Электронных Подписей

ООО (юридическое лицо), находящееся на общей системе налогообложения, получило денежные средства, выпустило и выдало на данную сумму вексель. Участник ООО (100%) выкупил данный вексель на рынке и теперь хочет внести данный вексель на увеличение чистых активов общества. Увеличение уставного капитала не предусмотрено.

 

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В анализируемой ситуации обязательство по векселю, прекращенное прощением долга участником с долей участия 100%, не учитывается в составе доходов для целей налогообложения прибыли на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

 

Обоснование вывода:

Отношения, возникающие при с обращении векселей, регулируются Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" (далее - Закон о векселе) и постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" (далее - Положение о векселе).

В рассматриваемом случае участник ООО, выкупая у третьего лица вексель, эмитентом которого является ООО, получает все права (п. 1 ст. 382 ГК РФ), вытекающие из векселя (ст.ст. 11 и 77 Положения о векселе). То есть именно он (участник) и будет кредитором по вексельному обязательству.

При выдаче собственного векселя именно векселедатель (ООО) становится заемщиком, выдавшим собственный вексель и обязавшийся по нему. В этом случае правила о купле-продаже не применимы, поскольку продавцом по сделке купли-продажи векселя (как товара) может быть лицо, которому принадлежат права из векселя. Векселедатель при выдаче собственного векселя сам не имеет прав из такого векселя и, следовательно, не может выступать в качестве продавца (постановление Президиума ВАС РФ от 25.07.2011 N 5620/11).

Обязательство уплатить по векселю является денежным обязательством. Суды исходят из того, что обязательство, вытекающее из векселя, может быть прекращено по любым основаниям, предусмотренным главой 26 ГК РФ (п. 26 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14). Так, одним из оснований прекращения обязательства является прощение долга, заключающееся в освобождении кредитором должника от лежащих на нем обязанностей (ст. 415 ГК РФ). Из содержания данной нормы следует, что прощение долга является безвозмездной сделкой, поскольку отказ кредитора от права требования не обусловлен каким-либо встречным предоставлением со стороны должника (п. 2 ст. 423 ГК РФ).

Как мы отметили выше, для ООО вексель в рассматриваемом случае является не ценной бумагой, а способом обеспечения кредиторской задолженности ООО. Следовательно, фактически в анализируемой ситуации речь идет о прощении участником долга ООО перед ним.

Из п. 3 Информационного письма ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 вытекает, что прощение долга, результатом которого является сбережение средств организации, приравнивается к получению имущества. Этими же разъяснениями руководствуются суды при рассмотрении споров о применении норм пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (постановление ФАС Московского округа от 04.06.2014 N Ф05-5241/14 по делу N А40-70623/2013).

Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей главы 25 НК РФ имущество или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, отнесены доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно в том числе от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам (часть 2 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Смотрите письма Минфина России от 25.08.2014 N 03-03-06/1/42281, от 14.12.2015 N 03-03-07/72930).

В письме Минфина России от 07.03.2019 N 03-03-06/1/14970 указано, что на основании положений пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от соответствующих организаций и физических лиц, определенных указанным подпунктом. При этом под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ).

Финансовые органы, основываясь на положениях ст. 130 ГК РФ, в письме от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367 разъясняют, что имущество в виде суммы обязательства по предоставленному займу, в случае если это обязательство впоследствии прекращено прощением долга заимодавцем, уставный капитал которого более чем на 50% состоит из вклада организации-заемщика, в составе доходов для целей налогообложения не учитывается (смотрите также письма Минфина России от 07.03.2019 N 03-03-06/1/14970, от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652, от 02.08.2011 N 03-03-06/1/445, от 06.07.2011 N 03-03-06/1/405, постановление АС Центрального округа от 27.01.2015 N Ф10-4686/14).

Таким образом, в результате прощения участником долга по векселю у ООО не возникает доход, подлежащий включению в расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

 

К сведению:

Также обратите внимание, что согласно пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

Согласно п. 1 ст. 66.1 ГК РФ вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации. Таким вкладом также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.

Основания и порядок внесения таких вкладов для обществ с ограниченной ответственностью предусмотрены ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

Уставом ООО может быть предусмотрено, что участники ООО обязаны вносить вклады в имущество ООО по решению общего собрания участников (п. 2 ст. 67 ГК РФ, п. 1 ст. 27 Закона N 14-ФЗ). Вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества (п. 3 ст. 27 Закона N 14-ФЗ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

 

Ответ прошел контроль качества