Торги, отчетность, маркировка, ЕГАИС

 Центр Выдачи Электронных Подписей

Организация заключила договор поставки. По условиям договора контрагент обязуется выполнить ряд работ по оформлению места, в котором будет реализовываться поставляемый товар. Поставщик обязуется компенсировать 50% расходов контрагента по оформлению в течение 30 дней после начала реализации поставляемого товара.

 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемом случае имеются предпосылки для того, чтобы включить выплачиваемую Поставщиком компенсацию во внереализационные расходы в качестве предоставляемого контрагенту (покупателю) бонуса. Поставщик также вправе учесть затраты на выплату компенсации как другие обоснованные расходы, не поименованные прямо в НК РФ.

 

Обоснование позиции:

Ни гражданское, ни налоговое законодательство не содержат понятий "скидка" и "бонус", их прямое регулирование отсутствует.

В то же время в силу п. 4 ст. 421, п. 1 ст. 422 ГК РФ продавец и покупатель вправе предусмотреть в договоре любые не противоречащие закону и иным правовым актам, действующим в момент его заключения, условия, в том числе при выполнении которых покупателю предоставляется скидка (премия, бонус).

На практике под скидкой, как правило, понимается непосредственное уменьшение цены товара. Система бонусов и премий подразумевает дополнительное поощрение поставщиком покупателя, напрямую не связанное с уменьшением цены поставленного товара.

В целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

В частности, к внереализационным расходам относятся расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

О каких именно премиях (скидках) идет речь, какова должна быть форма их предоставления в данной норме не уточняется, поэтому полагаем, что она применима для любого способа предоставления премий (скидок), в том числе премий, названных бонусами.

Так, например, материалы судебной практики подтверждают возможность применения нормы пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в случае предоставления премий (скидок), например, путем предоставления дополнительного товара, зачета скидки в оплату следующей партии товара и другими способами (смотрите постановления ФАС Московского округа от 22.07.2010 N КА-А40/7665-10, ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 N А56-38100/2007, от 17.09.2007 N Ф04-6332/2007, Девятнадцатого ААС от 30.08.2017 N 19АП-2903/17).

Согласно разъяснениям специалистов Минфина России, содержащимся в письме от 06.10.2017 N 03-03-06/1/65423, сумма премии (бонуса) включается в состав внереализационных расходов у организации-поставщика (продавца) в следующих случаях:

- если условиями договора, заключенного между продавцом и покупателем, предусмотрена выплата премии (бонуса) покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора без изменения цены товара;

- если выплаченное покупателю поставщиком-продавцом вознаграждение в виде премии (бонуса) связано с выполнением покупателем определенных (конкретных) условий договора купли-продажи.

Аналогичные разъяснения даны в письме УФНС России по г. Москве от 25.10.2012 N 16-15/102393@ (здесь также отмечено, что в целях налогообложения прибыли учитываются только те премии (скидки), предоставление которых не противоречит законодательству РФ). Смотрите также письма Минфина России от 11.08.2011 N 03-03-06/1/471, от 17.03.2009 N 03-03-06/1/145, УФНС России по г. Москве от 17.01.2011 N 16-15/002618@.

Суды также указывают, что выплата поставщиком премий для целей отнесения к расходам по налогу на прибыль должна иметь прямое и непосредственное отношение к исполнению обязательств сторон по соответствующему договору (смотрите, например, постановления АС Поволжского округа от 17.02.2016 N Ф06-5496/16 по делу N А49-845/2015, ФАС Северо-Западного округа от 12.09.2011 N Ф07-7027/11 по делу N А56-58882/2010).

В рассматриваемой ситуации бонус предоставляется Поставщиком в форме частичной компенсации расходов контрагента (оптового покупателя) на оформление торгового места. Как мы поняли, компенсация выплачивается при условии, что работы по оформлению торгового места фактически закончены и на нем начата реализация поставляемого товара (на что указано в договоре поставки).

По нашему мнению, при указанных обстоятельствах сумма бонуса Поставщика (в виде частичной компенсации расходов покупателя) соответствует положениям пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ и может быть признана внереализационным расходом по данному основанию.

Расходы на выплату бонуса продавцом покупателю должны быть обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (письма Минфина России от 21.05.2019 N 03-03-06/1/36449, от 31.07.2012 N 03-03-06/1/372).

По нашему мнению, несение в рассматриваемой ситуации Поставщиком расходов на выплату бонуса может быть обосновано тем, что, стимулируя (заинтересовывая) покупателя, Поставщик рассчитывает увеличить объем продаж поставляемых товаров и получить прибыль от своей деятельности.

Исчерпывающего перечня документов, которые необходимо оформить для подтверждения расходов в целях налогообложения, не существует. Кроме того, налоговое законодательство не предъявляет каких-либо конкретных требований к их оформлению. В ст. 252 НК РФ лишь обозначено, что документы должны быть оформленными в соответствии с законодательством РФ либо в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве. Однако из документов, которые имеются у организации, должно быть очевидно, что те или иные затраты фактически произведены.

Налогоплательщик вправе подтвердить произведенные расходы любыми документами, в том числе составленными в электронной форме (письмо Минфина России от 14.06.2018 N 03-03-06/1/40695).

В целях подтверждения экономической оправданности затрат налогоплательщиками могут использоваться любые имеющиеся у них внутренние организационно-распорядительные документы, обосновывающие цель осуществления расходов (постановления ФАС Московского округа от 30.07.2010 N КА-А40/7942-10, от 31.12.2008 N КА-А40/12154-08).

Полагаем, что не будет лишним, если условия предоставления контрагентам премий (бонусов) Поставщик закрепит во внутренних документах, например, в маркетинговой политике (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.02.2014 N А33-4337/2013).

Сам факт предоставления бонуса может подтверждаться оформлением сторонами акта (иного документа) о том, что покупатель выполнил условия договора, дающие право на получение бонуса, платежными документами (при выплате компенсации в денежной форме). Смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.09.2011 N А56-58882/2010, от 25.10.2011 N А56-71790/2010.

Датой признания расходов в виде премии (бонуса) является дата предъявления документов, которые служат основанием для подтверждения таких расходов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, смотрите также письма Минфина РФ от 28.04.2010 N 03-03-06/1/307, УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049824, от 02.02.2009 N 16-15/007925.1.

Исходя из вышеизложенного полагаем, что в данном случае имеются предпосылки для того, чтобы учесть выплачиваемую Поставщиком компенсацию во внереализационных расходах в качестве предоставляемого контрагенту (покупателю) бонуса.

В то же время, по нашему мнению, учитывая, что перечень расходов в НК РФ не является исчерпывающим, Поставщик вправе признать рассматриваемые затраты как другие обоснованные расходы (п. 4 ст. 252, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

К сожалению, нам не удалось обнаружить официальных разъяснений и судебной практики по ситуации, полностью совпадающей с рассматриваемой.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Овчинникова Светлана

 

Ответ прошел контроль качества