Торги, отчетность, маркировка, ЕГАИС

 Центр Выдачи Электронных Подписей

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При оформлении счетов-фактур организации-поставщику в строке 6б следует указывать КПП филиала покупателя.

 

Обоснование вывода:

Согласно пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя. Подпунктом 3 п. 5 ст. 169 НК РФ, в свою очередь, установлено, что в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ). Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, предусмотрено, в частности, что в строке 6б "ИНН/КПП покупателя" счета-фактуры указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя (пп. "л" п. 1 Правил).

Правила предусматривают необходимость указания в счете-фактуре КПП покупателя, а не грузополучателя. При этом Правила не конкретизируют, какой КПП следует указывать в строке 6б "ИНН/КПП покупателя" в случае, когда грузополучателем является обособленное подразделение организации-покупателя.

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются организации. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, международные компании, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные на основании законодательства иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п. 2 ст. 55 ГК РФ). При этом филиал юридическим лицом не является. Филиал наделяется имуществом создавшим его юридическим лицом и действует на основании утвержденных им положений (п. 3 ст. 55 ГК РФ). Филиалы как иные обособленные подразделения российских организаций налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются. Поэтому в случае, если товары (работы, услуги) приобретаются организацией через свои обособленные подразделения, счета-фактуры по отгруженным товарам (работам, услугам) выписываются на имя организации.

При этом, по мнению специалистов финансового ведомства, в случае реализации товаров (работ, услуг) обособленному подразделению покупателя по строке 6б счета-фактуры "ИНН/КПП покупателя" указывается КПП соответствующего обособленного подразделения (письма Минфина России от 04.05.2016 N 03-07-09/25719, от 26.02.2016 N 03-07-09/11029, от 05.09.2014 N 03-07-09/44671, от 15.05.2012 N 03-07-09/55, от 13.04.2012 N 03-07-09/35, от 02.11.2011 N 03-07-09/36, от 14.01.2010 N 03-07-09/01). Аналогичной позиции придерживаются налоговые органы (письма УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049391, от 20.03.2008 N 19-11/026593).

С учетом изложенного при заполнении счетов-фактур по услугам, оказанным филиалу, организации-поставщику в строках 6 и 6а следует указать реквизиты организации-покупателя в соответствии с учредительными документами; в строке 6б - КПП филиала покупателя (дополнительно смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 24.04.2007 N 19-11/37426).

 

К сведению:

Напомним, что требование об указании в счетах-фактурах КПП покупателя НК РФ не предусмотрено, а обусловлено лишь положениями Правил. При этом акты исполнительных органов власти, в том числе Правительства РФ, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, то есть нормы НК РФ в целом и главы 21 НК РФ в частности, что прямо установлено п. 1 ст. 4 НК РФ.

Следовательно, даже в том случае, если КПП, указанный в счете-фактуре, будет признан налоговым органом "неверным", то на основании абзаца третьего п. 2 ст. 169 НК РФ невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п.п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом (постановление АС Поволжского округа от 20.01.2016 N Ф06-4772/15 по делу N А12-2702/2015).

Кроме того, если рассматривать возможное неверное указание КПП как ошибку в счете-фактуре, то она не препятствует налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю, что также не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (абзац второй п. 2 ст. 169 НК РФ, письмо Минфина России от 26.08.2015 N 03-07-09/49050, постановление АС Северо-Кавказского округа от 10.03.2015 N Ф08-10982/14 по делу N А53-28159/2013).

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

 

Ответ прошел контроль качества