Торги, отчетность, маркировка, ЕГАИС

 Центр Выдачи Электронных Подписей

 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

ИП вправе уменьшить сумму налога за I квартал 2019 года на сумму страховых взносов, уплаченных в январе 2019 года, в размере 1% суммы дохода предпринимателя, превышающего 300 000 руб., уплаченных за расчетный период 2018 года.

 

Обоснование позиции:

Согласно п. 1 ст. 431 НК РФ индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется, если иное не предусмотрено ст. 430 НК РФ, на основании пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ. Смотрите: Энциклопедия решений. Размер страховых взносов, уплачиваемых предпринимателями и другими частнопрактикующими лицами "за себя".

Так, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 года (29 354 руб. за расчетный период 2019 года, 32 448 руб. за расчетный период 2020 года) плюс 1% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период (пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 432 НК РФ определено, что суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

При применении УСН объектом налогообложения признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации предприниматель с 01.01.2019 изменил объект налогообложения с доходов, уменьшенных на величину расходов, на доходы.

Страховые взносы, фактически уплаченные ИП в 2018 году, он мог учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на основании п. 2 ст. 346.18, пп. 7 п. 1 ст. 346.16 и пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ (письма Минфина России от 15.02.2016 N 03-11-11/8083, от 23.09.2016 N 03-11-11/55767, от 13.11.2017 N 03-11-06/2/74681).

Сумму страхового взноса в ПФР, исчисленную с суммы дохода за 2018 год, превышающего 300 000 руб., уплаченную в январе 2019 года, учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по Налогу, ИП уже не может, так как фактическая уплата страхового взноса пришлась на налоговый период, в котором ИП применяет объект налогообложения доходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

В то же время абзацем 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ установлено, что ИП, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму Налога (авансовых платежей по Налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ.

Ограничений по размеру такого уменьшения для ИП, не имеющего работников, не установлено (смотрите, например, письма Минфина России от 25.05.2016 N 03-11-11/29929, от 07.04.2016 N 03-11-11/19849, от 10.02.2014 N 03-11-09/5130, от 11.10.2013 N 03-11-11/42578, от 23.09.2013 N 03-11-09/39228, ФНС России от 20.03.2015 N ГД-3-3/1067@, от 25.02.2013 N ЕД-3-3/643@).

К тому же, как указано в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов... уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, как сообщает Минфин России в письме от 01.04.2019 N 03-11-11/22455, ИП - налогоплательщики УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога, начисленную за налоговый (отчетный) период, на всю сумму уплаченных за себя в данном налоговом (отчетном) периоде страховых взносов, в том числе исчисленных в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 руб.

Норма п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ связывает возможность уменьшения суммы Налога (авансового платежа по Налогу) не с периодом, за который уплачиваются страховые взносы, а с периодом, в котором уплачиваются страховые взносы. На это также указывает финансовое ведомство (смотрите письма Минфина России от 05.05.2017 N 03-11-11/27739, от 01.03.2017 N 03-11-11/11487, от 27.01.2017 N 03-11-11/4232, от 22.04.2016 N 03-11-11/23621, от 24.03.2016 N 03-11-11/16418).

Минфин России в письме от 25.02.2019 N 03-11-11/12121 разъяснил, что сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за налоговый период 2019 года может быть уменьшена на сумму страховых взносов, рассчитанных в налоговом (отчетном) периоде 2018 года, но фактически уплаченных в январе 2019 года. См. также письма Минфина России от 23.07.2018 N 03-11-06/2/51408, от 23.07.2018 N 03-11-11/51401, от 23.01.2017 N 03-11-11/3029, от 22.04.2016 N 03-11-11/23621, от 24.03.2016 N 03-11-11/16418, от 07.09.2015 N 03-11-11/51391.

Каких-либо особенностей и исключений для страховых взносов, уплачиваемых предпринимателями, ранее применявшими УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, положения ст. 346.21 НК РФ не содержат.

В рассматриваемой ситуации ИП в 2019 году применяет УСН с объектом налогообложения доходы. В январе 2019 года (в установленный законодательством РФ (п. 2 ст. 432 НК РФ) срок) им уплачены страховые взносы в ПФР в размере 1% от суммы его дохода за 2018 год, превышающей 300 000 руб.

Таким образом, все условия, установленные абзацем 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, для уменьшения авансового платежа по Налогу за первый квартал 2019 года на суммы уплаченных (в размере 1%) за 2018 год страховых взносов соблюдаются. Поэтому мы полагаем, что ИП может уменьшить авансовый платеж по Налогу за первый квартал 2019 года, рассчитанный в порядке, установленном п. 3 ст. 346.21 НК РФ, на сумму уплаченных в размере 1% с суммы превышения дохода 300 000 руб. страховых взносов.

Авансовый платеж за первый квартал 2019 года необходимо было уплатить не позднее 25.04.2019 (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Сумму страховых взносов, уплаченную в январе 2019 года, ИП нужно будет указать по строке 140 Раздела 2.1.1 налоговой декларации (п. 6.9 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@). Напомним, что налоговую декларацию за 2019 год ИП должен будет представить не позднее 30.04.2020 (пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Отметим, что в Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов среди Мер в области налогового администрирования и налогового контроля указана отмена обязанности представления налоговой декларации налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения в виде доходов и использующими контрольно-кассовую технику, обеспечивающую передачу фискальных данных в налоговые органы в режиме "онлайн".

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

 

Ответ прошел контроль качества